TamPub
    • Suomeksi
    • In English
Tampereen yliopiston julkaisuarkistoTampere University Institutional Repository
  • Suomeksi
  • In English
  • Kirjaudu
Näytä viite 
  •   TamPub etusivu
  • TamPub
  • Lisensiaatintyöt
  • Näytä viite
  •   TamPub etusivu
  • TamPub
  • Lisensiaatintyöt
  • Näytä viite
JavaScript is disabled for your browser. Some features of this site may not work without it.

Osakaslainojen verotus

KETOLA, KIRSI (2006)

 
 
Tweet Tiedostoon pääsyä rajoitettu
 
Tiedostoon pääsyä rajoitettu
Avaa tiedosto
lisuri00055.pdf (963.8Kt)
Lataukset: 



KETOLA, KIRSI
2006

Vero-oikeus - Tax Law
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2006-12-14
Näytä kaikki kuvailutiedot
Julkaisun pysyvä osoite on
http://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-16346
Tiivistelmä
Tutkimus käsittelee osakaslainojen verotusta. Oikeusdogmaatttisen tutkimuksen ja siihen si­sältyvän systematisoinnin lisäksi selvitetään, oliko vuoden 1998 tuloverolain osakaslainoja koskevilla säännöksillä se vaikutus, mitä niitä haluttiin.

Osakeyhtiölain lähipiirilainan ja tuloverolain osakaslainan säännösten lähtökohdat ovat erilai­set. Vaikka lähipiirilainoista ei ole enää osakeyhtiölaissa erityissäännöksiä, niiden antamisista rajoittaa edelleen velkojien suojajärjestelmä. Tuloverolain osakaslainojen verotus lähtee tar­koituksesta estää varojen siirtyminen verottamatta tai liian pienin verokustannuksin osakkaal­le. Vero-oikeus ikään kuin suodattaa jo tapahtuneen yksityisoikeudellisen oikeustoimen omien säännöksiensä lävitse ja tulokseksi tulee vero-oikeudellinen vaikutus. Kun on kysymyksessä osakaslaina, vero-oikeudellinen vaikutus voi olla TVL 53a §:n, VML 29 §:n tai VML 28 §:n soveltaminen. Vero-oikeudellisessa tutkimuksessa ja ratkaisutoiminnassa joudutaan sovelta­maan sekä yksityisoikeuden että vero-oikeuden säännöksiä.

Tuloverolain 53a §:n mukaan luonnollisen henkilön veronalaista pääomatuloa on osakeyhtiös­tä verovuonna saadusta rahalainasta verovuoden päättyessä maksamatta oleva määrä, jos vero­velvollinen, hänen perheenjäsenensä tai he yhdessä omistavat suoraan tai välillisesti vähintään 10 prosenttia yhtiön osakkeista tai heillä on vastaava osuus yhtiön kaikkien osakkeiden tuotta­masta äänimäärästä. Jos osakaslaina on luettu verovelvollisen tuloksi TVL 53a §:n nojalla, ve­rovelvollisella on oikeus TVL 54c §:n nojalla vähentää tulonhankkimismenona pääomatulois­taan osakaslainasta takaisin maksamansa määrä, jos maksu on suoritettu viimeistään viidente­nä verovuonna lainan nostamisvuoden jälkeen. Osakaslainan verottaminen TVL 53a §:n mu­kaan lainan saajan tulona poikkeaa huomattavasti tuloverojärjestelmästämme.

Tuloverolain 53a § ja TVL 54c § ovat melko selkeitä säännöksiä. Säännösten soveltaminen verovalvonnassa on suhteellisen ongelmatonta, jos asianomaiset ilmoitukset osakaslainoista on tehty. Tämä edellyttää kuitenkin, että osakaslainat on käsitelty kirjanpidossa ja tilinpäätök­sessä oikein. Tilintarkastajan tulee valvoa velaksiannon lainmukaisuutta hyvän tilintarkastus­tavan mukaisena velvollisuutena. Tilintarkastuksessa lainasaamisen verotus tulee tarkistaa.

Osakaslainat verotetaan ensisijaisesti TVL 53a §:n mukaan. Verotusmenettelylain 29 §:n pei­tellyn osingon säännös ja VML 28 § veron kiertämistä koskeva sääntely ovat toissijaisia so­veltamismuotona, jos TVL 53a §:ää ei voida soveltaa. Verotusmenettelylain 29 § ja myös VML 28 § pysyvät taustalla turvaten osaltaan sitä, että TVL 53a §:n nojalla verotetaan vain to­dellisia rahalainoja.

Tuloverolain 53a §:n ja TVL 54c §:n säätämisellä on saavutettu sille asetetut tavoitteet mel­ko hyvin. Osakaslainaproblematiikka juontui verokustannuksista, joita syntyi osakkaiden nos­taessa varoja omistamastaan yhtiöstä. Ennen TVL 53a §:n säätämistä osakaslainoja nostettiin yhtiöstä verosuunnittelumielessä voitonjakomuotona ja osakas sai varoja yhtiöstään käyttöön­sä ilman välittömiä veroseuraamuksia.

Osakeyhtiöstä nostettuihin yksityisottoihin TVL 53a § säätäminen ei ole vaikuttanut odotetul­la tavalla. Edelleen osakeyhtiön kassasta nostetaan tilikauden aikana yksityisottoja ja tilinpää­töksessä ne kirjataan osakaslainoiksi. Tilinpäätökseen merkityt osakaslainat ilmoitetaan vero­tettavaksi vuosi-ilmoituksella ja verohallinnon lomakkeella 13. Näin yksityisotot tulevat vero­tetuksi TVL 53a §:n mukaisina osakaslainoina. Osakaslainoja ei jätetä verottamatta sillä pe­rusteella, että ne ovat osakeyhtiölain vastaisia. Sen sijaan taloudellisessa kriisitilanteessa nos­tetut osakeyhtiölain vastaiset lähipiirilainat saattavat täyttää velallisen rikoksen tunnusmerkit.

Avainsanat: osakaslaina, lähipiirilaina, pääomatulo, pääomatuloista tehtävä vähennys, peitelty osinko, veron kiertäminen, osakeyhtiölain vastaisuus
Kokoelmat
  • Lisensiaatintyöt [684]
Kalevantie 5
PL 617
33014 Tampereen yliopisto
oa[at]uta.fi | Yhteydenotto
 

 

Selaa kokoelmaa

TekijätNimekkeetTiedekunta (2017-)Yksikkö (2011-2016)Tiedekunta (-2010)Oppiaineet ja tutkinto-ohjelmatAvainsanatJulkaisusarjatJulkaisuajatKokoelmat
Kalevantie 5
PL 617
33014 Tampereen yliopisto
oa[at]uta.fi | Yhteydenotto